內部轉移定價暨關聯方交易價格制定
發布時間：2020-11-26 07:19:45 點擊：
作者：admin
內部轉移定價是解決企業優化資源配置、提升企業經濟效益的工具方法，一般和績效管理配套應用。是企業或集團內部的子公司、分公司、分廠、車間、分部等責任中心之間相互提供產品或服務、資金等內部交易時所采用的計價標準。主要是為了界定各責任中心的經濟責任，計量其績效，為實施激勵提供可靠依據。
應用前提和應用環境
干一件事之前明白為什么要干這件事遠遠不夠，還得明白適不適合干？想解決什么問題？誰來干、干些什么和怎樣干？
內部轉移定價主要適用于具有一定經營規模，業務流程相對復雜，設置了多個責任中心且責任中心之間存在內部供求關系的企業。稻盛和夫先生的阿米巴經營模式中各阿米巴間價值轉移就是以內部轉移價格為基礎的。
轉移價格的制定會影響各責任中心的利潤水平，最終影響到責任中心的績效。本質上，是解決內部各主體之間合作創造價值如何分配的問題，如何提升經營能力、進行經營管理循環改善的。
內部轉移定價的制定要考慮相關法律法規問題。比如那些集團內部各子公司之間或其他關聯企業間相互提供產品或勞務制定的轉移價格，因都是獨立法人企業，那么定價就不能太過于偏離市場，以免引起稅務上的風險。
內部轉移價格一般由績效管理委員會或類似機構負責搭建內部交易和內部轉移價格管理體系，制定相關制度，審核、批準內部轉移定價方案，并由財務、績效管理等職能部門負責編制和修訂內部轉移價格、進行內部交易核算、對內部交易價格執行情況進行監督和報告等內部轉移價格的日常管理。
企業應用內部轉移定價工具方法，一般按照明確責任中心、制定與實施轉移價格、分析與評價內部轉移價格等程序進行。
明確責任中心
責任中心的劃分應根據行業特征、業務流程、組織結構等情況和實際需要明確各責任中心及其主要責任。要劃分的責任中心擁有一定的管理和控制有關經營活動的權利，能制定明確的目標，并有相應的權利能獨立執行和完成目標。
責任中心是一個責權利相結合的實體，具有承擔責任的條件，對該中心的責任和權利都能控制。同時責任中心的劃分要便于進行責任會計核算。
責任中心可以劃分為成本中心、利潤中心、費用中心和投資中心等。內部轉移定價多用于成本中心和利潤中心。對于那些只有消耗而無貢獻的費用中心一般不需要進行內部轉移定價，但費用中心消耗其他成本中心或利潤中心產品或服務時，要以內部轉移定價進行內部價值的轉移。
一般情況下，企業可將直接對外銷售或有一定銷售決策權的責任單位設置為內部利潤中心，內部利潤中心既對成本費用負責、又對利潤負責，它有獨立或相對獨立的收入和生產經營決策權。
根據利潤中心的特性，可以將利潤中心劃分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心具有全面的產品銷售、生產決策權，比如集團公司下的各子公司。人為利潤一般是生產半成品或提供勞務的責任中心，比如按各道工序建立的阿米巴組織。人為利潤中心除降低成本外還承擔優化品種結構、提高產品（或服務）質量、降低資金占用等責任。人為利潤中心一般無法決定產品的生產數量。
人為利潤中心的定價，需要企業先從產品的售價進行倒推計算各工序的價格，從而保證最終產品成本的可控。制定售價時要充分考慮部門發生經費的支出、人工成本、產品技術難度、與同類產品市場價格比較等因素，最終做出決定 。
將中間產品（或服務）、輔助產品（或服務）的提供方設置為內部成本中心，內部成本中心是主要對成本費用負責的責任中心。成本中心只考慮成本費用，只對可控成本承擔責任，考核時也只進行可控成本的考核。
制定與實施轉移價格
責任中心不同，適用的內部轉移定價形式也不同。企業內部轉移價格的制定，要有利于分清各責任中心的成績和不足，更要從戰略的高度統籌考慮。內部轉移定價通常分為價格型、成本型和協商型。比如武鋼集團與各股份公司之間在確定內部轉移價格時，將產品內部轉移價格采取價格型內部轉移定價，以銷售給非關聯方的市場價格形式；對提供的綜合服務，以市場價格、實際成本、成本加成或國家定價形式；對于提供的資產租賃服務，采取協調定價形式。
價格型內部轉移中心
價格型內部轉移中心是以市場為基礎的轉讓定價。該方法可以解決各部門間可能產生的沖突，有利于各部門以市場經濟主體的身份來按市場運行方式確定內部轉移價格，有利于保障子公司的市場經營權不受干擾，充分發揮其積極主動性，激勵各個分部的生產經營。
責任中心所提供的產品（或服務）經常外銷且外銷比例較大的，或所提供的產品（或服務）有外部活躍市場可靠報價的，可以外銷價或活躍市場報價作為內部轉移價格。
責任中心一般不對外銷售且外部市場沒有可靠報價的產品（或服務），或企業管理層和有關各方認為不需要頻繁變動價格的，可以參照外部市場價或預測價制定模擬市場價作為內部轉移價格。
沒有外部市場但企業出于管理需要設置為模擬利潤中心的責任中心，可以在生產成本基礎上加一定比例毛利作為內部轉移價格。
成本型內部轉移定價
成本型內部轉移定價一般以標準成本作為轉移定價的基礎，因為通過標準成本可以避免把轉出部門經營管理中的低效率和浪費轉嫁給轉入部門。
對于那些生產鏈上各工序形成的責任中心，采取成本型內部轉移定價，更符合生產工藝流程，可以隨時計算中間產品的成本，便于成本管理和存貨管理。
成本型內部轉移定價分為完全成本法、成本加成法、變動成本法等方法。對于那些生產能力無法充分利用的部門，可以按變動成本轉移或變動成本加成轉移，無閑置生產能力的部門以完全成本進行轉移。
協商型內部轉移定價
協商型內部轉移定價適用于分權程度較高的情形。價格一般不高于市場價，不低于變動成本。是企業內部供求雙方為使雙方利益相對均衡，在正常市場價格的基礎上，定期進行協商，確定雙方都能接受的價格，通過協商機制制定內部轉移價格的方法。
協商型內部轉移定價更能體現部門經理的自主權，但因協商而浪費大量時間和資源，最終的協商價格取決于各部門經理的談判協商能力，不一定是對公司最為有利。
除以外銷價或活躍市場報價制定的內部轉移價格可能隨市場行情波動而變動較頻繁外，其余內部轉移價格應在一定期間內保持相對穩定，以使需求方責任中心的績效不受供給方責任中心績效變化的影響。
企業可以根據管理需要，核算各責任中心資金占用成本，將其作為內部利潤的減項，或直接作為業績考核的依據。
責任中心占用的資金一般指貨幣資金，也可以包括原材料、半成品等存貨以及應收款項等。占用資金的價格一般參考市場利率或加權資本成本制定。
金融企業因其經營產品就是貨幣資金，所以對金融企業內部轉移資金價格的確定，應綜合考慮產品現金流及重定價特點、信息技術手段及管理需求等因素。金融企業內部轉移資金價格是個大話題，這里不再展開討論。
分析與評價內部轉移價格
PDCA是質量管理的方法，也是管理會計工具方法得以落地的一般規律。
對內部轉移定價形成的結果企業應進行匯總分析，作為考核責任中心績效的依據；同時，應監測內部轉移定價體 系運行情況，協調、裁決交易中的爭議，保障內部轉移定價體系運轉順暢。此外，企業應定期開展內部轉移定價應用評價工作，根據內外部環境變化及時修訂、調整定價策略
通過內部轉移價格進行責任中心績效考核，關鍵要平衡各責任中心之間和企業本身的盈利，比如進行一個新產品的生產，車間對產品的利潤貢獻、產品質量有一個考核，可因生產設備老化、技術落后而導致生產成本過高利潤降低，車間經理會傾向于選擇租賃先進設備，但站在企業整體層面，意味著要負擔原設備的折舊成本和新租賃設備的成本。因內部轉移價格的設定背后體現的是企業和各責任中心及員工的價值交換，企業就需要設定合理的、對雙方考核公平的內部轉移價格。企業內部設備即沒有現金流出，又不用掏額外成本付出，車間又可以公平價格進行轉移。
優缺點
主要優點：內部轉移價格能夠清晰反映企業內部供需各方的責任界限，為績效評價和激勵提供客觀依據，有利于企業優化資源配置。
主要缺點：可能受到相關因素影響，內部轉移定價體系產生的定價結果不合理，造成信息扭曲，誤導相關方行為，從而損害企業局部或整體利益。
管理會計是技術更是藝術。如何通過內部轉移定價合理確定各責任中心的經濟責任，根據內部轉移價格測定各責任中心的資金流入流出量，有效考核各責任中心的經營業績僅僅具有專業技能是難以達到的。企業制定內部轉移定價，還需從實際出發，結合企業自身特點，即從整體的高度統籌考慮，又要顧及各責任中心，完善和規范定價程序與制度，就需要管理的藝術了。
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